技术密集型企业人工成本计算方法

引  言

加入WTO后技术密集型企业的生存和发展，必需注重人力资源能力建设，在制度上不断创新，营造一个良好的用人环境和机制。利用人工成本的管理理念，指导人力资源的管理工作，提出人工成本管理是国际劳工局在 1966年10月召开的第11次劳工统计学会议上，曾就人工成本的定义达成了一致意见，形成《关于人工成本统计的决议》，人工成本管理是国际企业管理的惯例。中国技术密集型企业要与国际惯例接轨，就要制定新的游戏规则和在管理上创新，只有不断的创新才能生存和发展。

人工成本的定义
　　
人工成本是指企业在一定的劳动时间内生产经营活动中因使用劳动力而支付给员工劳动方面的全部费用.包括：员工的工资总额，员工的福利费，员工的保险费用，员工的教育费用，员工劳保费用，员工的住房补贴，工会经费，招聘费用，子弟学校经费，技工学校经费，员工集体福利设施费，合理化建议奖励等等。可以用公式 (1)来表示：

CM=VX=V(Q)X(Q)  (1)

V(Q)=Vo+bvQ

X(Q)=Xo+bxQ

CM=(Vo+bvQ)(Xo+bxQ)  (2)

这里，Vo是平均固定待遇水平，bv是平均单位产量待遇水平增加值，Xo是固定员工人数，bx是平均单位产量员工增加数。

企业总成本包括物耗成本、人工成本和其他成本，它可以用公式(3)来表示

TC=Cd+Cm+Ca  (3)

TC是总成本，Cd是物耗成本，Cm是人工成本，Ca是其他成本。

人工成本中的一些项目以金钱或者实物付给员工，而另外一些项目则提供一些与员工生产生活有关的劳动保险、培训费用、住房补贴、车辆补贴费等，企业效益好可给员工买补充养老保险、医疗保险、人生保险费等一些福利待遇。员工可使用这些福利待遇来满足工作和生活等方面的需要。

人工成本总量的计算

在不同的国家，人工成本的定义不尽相同。如果人工成本再把一些小的附加项目算在内，那么，差异会更大。由于大笔收入发给员工时是不公开的，所以准确计算人工成本总额很困难。因此，在一定时间内的企业人工成本可以用公式(4)来表达：

CM=Ma+Na+Da+Nb+Ea+Nc+Ia+Nd+Ka+Kb+La+Fa  (4)

这里，CM是人工成本总额，Ma是员工的工资总额，Na是员工的福利费，Da是员工的保险费，Nb是员工教育费用，Ea是员工劳保费用，Nc是员工的住房补贴，Ia是工会经费，Nd是员工招聘费用，Ka是子弟学校经费，Kb是技工学校经费，La是员工集体福利设施费，Fa是员工合理化建议奖励。

人工成本总量的控制

技术密集型企业要控制人工成本的总量，就要不断地对员工进行技能培训，精干机构，精干队伍，为企业创造最大利润。有人认为，讲人工成本控制就是少发工资，其实这是一种误解。人工成本控制的实质就是减少生产过程中活劳动投入的无效部分，要做到这一点更重要的是要从提高劳动生产率和员工素质上入手，在劳动生产率和经济效益提高的基础上员工工资收入的合理增长并不意味着人工成本的提高，那种靠牺牲员工利益来换取人工成本降低的做法，只能挫伤员工生产积极性，最终也会影响人工成本的控制效果。而人工成本总量控制不是要减少企业人工成本的绝对额，人工成本的绝对额必然随着社会的发展不断提高，这是一个总趋势。因此，企业人工成本控制是要控制其相对数，也就是说，企业进行人工成本控制的目的是要降低，人工成本在总成本中的比重，增强产品的竞争能力；降低人工成本在销售收入中的比重，增强人工成本的支付能力；降低人工成本在劳动分配率中的比重，增强人力资源的开发能力。

人工成本是企业获取利润必须付出的代价，同时也是员工工资和保险福利水平的一种体现，尽管提高这一水平是生产的目的，但是在企业一定生产水平的限制下，这种要求不应过高。企业人工成本支付有一个最高限度问题，不顾其他条件，任意超过这一限度，就会使企业陷于亏损和破产境地，员工也就会陷于困境。我们可以借用盈亏平衡方法来分析并确定人工成本支付的最高限度。

盈亏分析的简单图如下：

图1  盈亏分析图

X轴表示企业生产和销售数量，Y轴表示企业的成本和收益，FC线表示的是固定成本，TC线表示的是企业总成本(总成本=固定成本+变动成本)，TR线表示的是企业总收益(即销售收入或生产总值)，TR线与TC线相交的正点就是盈亏平衡点(亦称盈亏转折点)，Q点表示的是无盈亏状态下的生产和销售数量。当生产和销售数量为Q时，正点所表示的是总收益等于总成本，企业不亏损，但也没有任何盈利；当生产或销售数量小于Q时，总成本大于总收益，企业陷于亏损区域；当生产或销售数量大于Q时，总成本小于总收益，企业可获得盈利。因此，我们可以发现：当企业总成本等于销售收入或生产总值的时候，可维持简单再生产过程，在这种状态下所支付的人工成本应为企业人工成本支付的最高限度。

企业全部人工成本都是在一般管理费及销售费用和劳务费中支出的，因此可以说人工成本全部包括在固定费之中。

物耗成本是变动成本，人工成本和其他费用都是固定成本。企业在处于盈亏平衡状态时，其销售收入或总产值与总成本相等，这时的企业增加值完全由人工成本和其他费用构成。因此，用固定费用除以增加值率也可以计算出企业在保持多大数额的销售收入或总产值时可以不亏本，但也没有利润。

如果用“人事费用率”和“劳动分配率”作为企业人工成本分析的主指标，那么企业人工成本支付的最高限度可以用公式(5)和(6)来表示：

这里，Rsem是人事费用最高支付限度，Ch是人工成本，Ps是盈亏平衡点销售收入。

这里，Rlam是劳动分配率的最高支付限度，Cm是物耗成本，Ra是增加值率。

企业人工成本支付限度关系图如下：

 图2  企业人工成本支付限度关系
 
考虑到目前劳动力市场的行情，企业的工资不能太低。如果企业的工资太低，就很难招聘到所需要的合格员工。因此，员工的最低工资由公式(7)来决定

这里，Chm是企业人工成本的最低支付额，Vi是企业从劳动力市场招聘到某一类合格员工的最低待遇水平，XI是企业对某一类员工的需求量。

控制人工成本将成为技术密集型企业加强内部管理一项重要工作，只要技术密集型企业科学规划人力资源，加强劳动组织管理，积极开展减员增效，严把人员入口关，重视员工教育培训，企业人工成本就一定能够得到合理控制。

人工成本分析
　　
由公式(1)和公式(2)可知，当Q=0时，企业无收入，但人工成本也不能低于其最低支付额，由公式(8)得到的结果。当Q达到盈亏平衡点时，人工成本不能超过公式(9)所得结果。

CM=(Vo+bvQ*)(Xo+bxQ*)≤PQ* ηmax  (9)

ηmax=Rae×Rlam  (10)

这里，Rae是平衡点增加率，Rlam是最高劳动分配率，ηmax是最高人事费用率。如图所示：

图3  人工成本分析图

Ra=(PQ－CD)／PQ
　　
这里，Ra是增值率。

这里，bv是平均单位产量待遇水平增加值，bx是平均单位产量员工增加数，当生产处在盈亏平衡点时，p是产量平均销售价格，ηmax是最高人事费用率，PQ是总收入，PQ*是盈亏平衡点的收入，CD(Q*)为盈亏平衡点时的物耗成本。

所以，技术密集型企业人工成本管理的对象是员工待遇水平和员工的需求量，且满足公式(13)。

                  ≤PQ*bmax　　(13)

 因此，其管理控制的对象应为bv和bx，它们分别是员工待遇水平的调整系数和员工需求量的调整系数，以此来决定企业收入增量中人工成本的增量水平。

在人工成本投入一定的情况下，产出得越多，效益就越高，成本管理也就越科学。技术密集型企业要健全人工成本核算体系，做好人工成本的预测和分析，优化人工成本结构，使企业员工的配置成本、开发成本、使用成本、保障成本进一步趋向合理，形成最佳组合。技术密集型企业每年年初应根据企业的效益情况和上年度的人力成本完成情况，对下年度的人工成本做出预测，对各项费用的使用统筹规划，企业每半年对人工成本完成情况进行一次全面分析，对全年的预测进行调整，安排好下半年的各项人工成本费用支出，做到及时掌握，及时控制，及时调整。

人工成本指标体系

人工成本是企业总成本的重要组成部分。企业如果想把成本作为竞争的武器、盈利的杠杆和决策的依据，就必须过细地进行成本核算，包括人工成本核算。因此，必须建立具有不同功能的人工成本指标体系：

A．人工成本总额和人工成本在总成本中的比重进行纵向比较，可以反映企业在用工、分配和产品结构、技术构成上的变化；横向比较则由于企业、行业间有机构成、产品类别、企业规模和料工费比重等等方面的差异，并不能说明多少问题。

B．人均人工成本进行纵向比较，可以反映企业人工成本绝对水平的变化；横向比较，可以反映企业在劳动力市场上具有的竞争力，也可以进行国际比较，供外商判断一国一地的投资价值。但人均人工成本不能反映单位产出的人工成本，而对企业效益起直接作用的是单位产出人工成本的高低。

C．人工成本构成进行纵向比较，可以反映企业人工成本在不同投向上的变化、权衡其利弊得失，进而按照企业的经营理念和竞争需要，规划今后人工成本的重点投向；横向比较，可以分析企业间人工成本的结构差异，对各自竞争潜力和用工效率产生的影响，为调整人工成本使用方向和提高使用效益提供参照。

D．劳动分配率是指增加值中人工成本所占比重，劳动分配率的倒数就是单位人工成本所创增加值。劳动分配率是最能反映人工成本投入产出效益的相对指标。劳动分配率越低，一般来说，企业的赢利能力就越高。无论纵向还是横向，具有普遍的可比性。
　　
E．人事费用率是指销售收入中人工成本所占比重，人事费用率的倒数表明每投入一个单位的人工成本能够实现多少销售收入，也是反映人工成本效益的相对指标。但是，销售收人中包含物化劳动的转移价值，受企业有机构成、产品结构影响很大，用于横向比较不如劳动分配率能说明问题。
　　
还须说明，劳动分配率同人事费用率存在共同的缺陷。一是两者都是价值指标，要受价格涨落的干扰，将影响纵向比较的直观性，除非使用不变价格计算。
　　
总之，各种人工成本指标互有长短，各有不同的功能和适用范围。企业要担当起人工成本管理和控制的主体，就要重视人工成本核算，将各个指标加以组合互补，进行静态和动态的核算以及纵向和横向的比较，从各个角度全面了解人工成本的过去和现状，就要比较人工成本的投人和产出，提高人工成本的投入产出比例，提高人工成本的投入效益。提高人工成本效益的根本问题是提高劳动生产率，人工成本控制是适应企业资本有机构成不断提高的趋势而提出的，资本有机构成的提高必然需要劳动生产率的提高与之相适应，企业要生产高附加值的产品，必须要有高素质的熟练劳动者。要提高劳动生产率，就决定了企业不仅不能一味降低人工成本，而且要适时地增加人工成本的投入，加强职工的培训教育，提高职工的技能和素质。关键是如何通过少量的投入获取大量的效益增长，并在人才市场的竞争中知己知彼，规划好自己的人工成本战略。

 
作者：华中科技大学管理学院 张茂荣　来源：《中国人力资源开发》2002年第11期
 

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