精细化成本管理

一、 激烈的竞争环境下需要精细化成本管理

随着经济的发展和世界范围内的企业竞争的加剧，现代企业管理的目标已不再是短期内利润最大化，而是如何建立科学的决策系统以保证企业取得长期竞争优势，实现价值最大化。企业目标的转变赋予了企业管理新的含义，同时企业管理决策也向成本管理提出了新的需求。

1．企业决策支持需要详细的成本信息。

在市场经济环境下，企业竞争由原来高利润率增长时代，逐渐向微利时代过渡。这种转变使很多企业意识到，曾经粗放型的管理手段和运作方式已经不能满足竞争的需要，企业必须重组决策过程，保证决策过程的科学化。然而，无论是经营决策、投资决策还是很多企业都要面对的风险决策，要确保其过程和结果的准确都需要有与之相关的准确、详细的成本信息的支持。成本管理的主体应当是企业，成本管理的动力也应当来自于企业内部经营管理的需要。因此，企业在成本核算过程中应当尽量使成本信息精细到产品、部门、环节以支持企业各个决策部门对于成本信息的需求，保证他们决策行为的正常进行。

2． 产品定价需要准确的产品成本信息

现代企业中，产品的定价有多种方法，如以市场为基础，根据供求关系，相应调整产品价格的决策方法或以产品成本为参考尺度，并以预期产品能够获得的利润水平制定产品价格等。在各种定价方法中，无论采用何种方法，以成本为基础的定价仍是最基本的方法。成本计算的准确性直接关系到定价决策的准确性，对企业取得良好经济效益起着决定性的作用。因此，成本核算部门应当努力提供详细、准确、合理的产品成本信息，以保证产品定价部门可以依据这些信息制定出合理可行、有竞争力的产品价格。

3． 自制外包决策需要具体的工序成本信息

自制外包决策是指根据市场的需要评估企业自身的资源，出于充分利用资源、控制成本、转移风险的目的，在自己生产和将生产管理的某个或某几个环节交于企业外的独立方完成这两个选择中做出决策。在传统的企业中，自制或是外包决策是在衡量制造成本与采购成本的基础之上做出选择。现代的扩展企业中，也是以成本为基础，同时结合对企业核心竞争力、供应商管理与协调等因素的考虑后做出决策。由此可见，成本信息对企业自制外包决策起着举足轻重的作用，详细的工序成本信息，便于企业计算自制的产品成本，从而与外购成本进行比较，做出正确的决策。

二、传统的财务会计和成本核算不能提供详细准确的成本信息

传统的财务会计和成本核算仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行，成本管理侧重于宏观需要，基本上为国家服务，从而将本来应企业化的成本管理社会化。成本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需的资源、产品、材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的明细信息，只注重对财务成本的核算，缺少对管理成本的核算，注重对生产成本核算而忽视对产品设计过程中的成本以及销售成本的核算，难以起到为企业决策提供充分、详细信息的目的；另一方面，传统成本核算未能采取灵活多样的成本摊消方法，使得成本管理不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向，产生不必要的损失。

由此可见，传统的粗放型成本管理方法已经不能满足日益激烈的竞争需要，企业要想在竞争中处于有利地位，始终保持自身的优势，必须对成本管理方法从深度和广度上重新思考，精细化成本管理方法就是企业面对新的挑战摸索出来的一条新途径。

三、精细化成本管理的内涵

精细化成本管理是指成本管理人员运用专门的方法，分产品、分订单、分部门归集采购、生产、销售各个环节所发生的成本，向企业管理者提供准确、详细、带有明细结构的成本信息，帮助管理者进行各种企业决策，创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。

四、精细化成本管理的实现途径

精细化成本管理是一种以企业的全局为管理对象的成本管理方法，它所提供的成本信息贯穿于企业的各个环节。精细化成本管理的复杂性要求其在实施的过程中，必须遵循一定的原则，以保证其优越性得以实现。

1．原材料采用直接追溯法进行核算。

直接追溯法(direct tracing)是这样的一个过程，即识别并向成本对象分配与成本对象有特定的或实物性联系的成本。识别与成本对象有特定联系的成本经常伴随着实物观察。大部分构成产品实体的原材料的成本、某产品专用生产线的工人工资等，都可以通过实物观察直接追溯到成本对象。因此，精细化成本管理可以按照产品的类别、批次、部门直接核算其所消耗的原材料成本和直接人工成本。

2． 间接费用采用作业成本法（ABC法）进行摊消。

在现代企业中，间接费用的比重极大的增加了，间接费用的结构和可归属性也彻底发生了改变，许多费用甚至完全发生在生产过程以外如设计生产费用、组织协调生产过程费用、组织订单费用等等。建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假设基础上的传统成本核算，不适应新的制造环境的局面，作业成本应运而生。它是以作业（activity）为核心确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的优点在于它将直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（或服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（或服务）成本更准确真实。企业决策者可利用精确地成本信息，改善经营过程，进行资源决策、产品定价及组合决策，增强企业的竞争力。

3．成本核算要与生产和业务流程紧密结合。

传统成本管理的一个原则就是成本管理人员在归集成本信息的时候必须遵照企业业务流程，按照采购、生产、销售等环节依次处理所发生的成本。精细化成本管理因其所提供信息的复杂性和全面性，更需要遵循这个原则——按照业务流程归集和处理成本信息，只有这样才能保证所提供的信息的准确性和完整性。同样的，与生产和业务流程紧密结合的成本信息，才可能对企业管理者各个环节的决策起到辅助的作用。

4． 精细化成本管理的实现需要信息系统的有效支持。

现代科学技术的发展，为企业成本管理信息的处理提供了现代化的工具。电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术的进一步发展，又推动着计算机信息处理系统的发展。精确化成本管理通过计算机技术汇集供应链各方的信息，对成本进行精细化归集和合理分配，从而可以排除传统成本核算中由于手工操作，只能进行简单的核算，忽略对一些复杂数据进行处理的弊端。ERP作为现代信息技术应用于企业经营与管理，越来越受到企业的推崇，应用ERP提升竞争力已经成为企业的共识。

很多企业都在寻找实现精细化成本管理的新途径，但并不是这些途径适合于各种类型的企业，企业应当根据自身的情况选择适合企业的成本核算过程和成本核算的辅助软件，只有这样才能为企业目标的实现提供有力的支持。

来源：北京诺亚舟财务咨询有限公司

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