钱花到哪里了？

——某快递公司实施作业成本法解困

 建立作业成本管理模型

开展作业成本管理要紧密结合企业的实际，设计合理的模型、建立高效的实施平台，但仅靠企业自身的力量有时难以取得很好的效果，需要外部专业机构的协助。结合上述需求，该快递公司选择了诺亚舟咨询提供作业成本模型咨询和软件平台。项目组通过对其业务现状的详细调研，根据其业务的实际特点，先为该快递公司制订除了作业成本管理模型。在此基础上，对作业成本平台进行客户化调整，用软件来实现成本模型，利用信息技术解决其作业成本计算数据量庞大、手工计算不可能实现的难题。具体工作包括：

1．寻找成本最终的承担者

作业成本法的直接目的是将企业消耗的各种资源分配到最终承担者，即成本对象。它是归集和分配成本的主要依据，也是成本控制、成本预测和盈利分析的关注对象。针对该快递公司的成本关注点和快递行业特点，诺亚舟项目组把成本计算对象确定为：项目、路由、部门等对象。

2．明确生产经营过程消耗的所有资源

资源是为了完成工作而投入的具体的劳动者、劳动工具。项目组根据该客户的业务特点将其报表项目进行组合或分解后，在模型里定义了包括：岗位、建筑物、仓库、作业设备等9大类共计73种资源。

3．认定客户发生的活动（作业）

通过该快递公司各部门经理及相关人员与诺亚舟项目组的交流，项目组细分并描述出了各部门所包含的作业。根据作业的性质、层次和重要程度，项目组认定了包括取派、操作等10大类共计3 5个活动。

4．选择合适的成本动因

成本动因是各项资源和活动被最终产品消耗的方式和原因。按照所分配的对象，成本动因可分为资源动因和作业动因。资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量。作业动因是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。

5．建立作业成本计算的多阶段分配体系

该快递公司作业成本计算的过程参照图2进行了设计。

6．形成成本报告并进行分析

根据该快递公司成本管理的需求，模型里把产品多维度盈利能力分析、多维度成本测算和各级分支机构间的成本结算作为了成本报告与分析的重点，便于从多个维度对产品的盈利能力进行分析，从多个维度进行成本预测，同时也能高效的核算出各级分支机构之间的成本。

软件支持不可少

作业成本模型建立完成后，如何实现模型的高效、准确计算就是关键问题。该快递公司的作业成本模型定义了87个业务站点、80个成本站点，共导入了5560条标准路由，业务数据十分庞大，要分别计算每个站点的成本、每个路由的成本，依靠手工根本不可能完成。若要想使作业成本实施则必须依靠有效软件工具的支持。该快递公司在选择作业成本管理系统时主要关注：

• 满足模型调整的需求，成本对象、资源、作业、作业动因必须能根据需要灵活设置；
• 具备对海量数据进行计算、查询并展开分析的性能；
• 能根据该客户利用成本信息的需要，提供个性化的查询、分析及报告功能。

诺亚舟作业成本管理系统是诺亚舟咨询在为多家企业成功实施作业成本法的基础上形成的一个成熟的作业成本平台，系统具有通用、稳定的核心程序，其主要功能为项目成本计算、分析，项目盈利分析，标准路由成本底价计算，项目成本底价计算等。具体操作时只需针对客户的特殊需求做一些客户化的开发就可投入使用，兼顾了稳定性与灵活性。主要包括基础数据、模型设置、数据采集、成本计算、成本分析、成本预测等几个主要模块，正好满足了该快递公司的需求。在分析比较之后，该快递公司选择诺亚舟咨询作为合作伙伴。

对症下药，方能治标治本

作业成本管理模型及软件给该快递公司带来明显的应用效果。

1．细分业务流程，准确核算成本。

引入作业成本管理系统后，该快递公司的业务流程被分解为取件、派件、操作等不同的作业，由于不同作业有不同的动因，间接费用可以按照相关的动因得到合理地分配，成本分配的准确性就有了保障。此外，各个分公司为项目、客户、路由提供的服务是由不同的作业组合而成的，获取到作业成本信息后，不同维度的成本相应地就可以计算出来。

2．便于企业内部结算，实现各作业点的考核。

该快递公司业务的完成需要多个城市的作业点协同完成，邮件基本上都要经过发件站、集散和收件站才能到达收件人手里。每个作业点既会替其他作业点中转或派送，也会让对方为其提供同样的服务。这种交叉性的服务造成了各作业点收入与成本的不对称，收入由一个站点实现而成本由不同的站点承担。为了考核作业点的盈利，需要进行内部结算。该快递公司的内部结算采用的是回归成本的方式，旧的成本核算方法根本无法完成此项工作，成本回归变为了内部结算的难题。成本管理系统投入使用后，这一问题便应刃而解了。

3．分析成本异常，优化业务流程

作业成本管理系统是从作业层面反映企业成本的。实施作业成本法以后，该快递公司的成本管理人员和业务人员现在可以按项目、客户、路由和分公司四个维度进行成本“下钻”。下钻的路径可以由成本项目到资源消耗，由资源消耗到作业成本。作业消耗资源的动因和四个维度消耗作业的动因在下钻的过程也能得到展现。这一机制不但赋予了该快递公司快速识别成本异常领域的可能，而且提供了分析异常原因的工具。

4．基于历史数据，进行成本预测

快递服务是由一系列作业组成的，作业的驱动因素不尽相同，这些作业又可能分别由不同的分公司承担，并且客户对服务有很多个性化的需求。这些情况决定了快递业对新业务的成本预测是一项复杂困难的工作。实施作业成本管理系统后，利用其内置的成本预测模块很好地解决了这一问题。只要输入产品类型、快件的重量范围和路由信息，系统就能根据历史数据自动预测新产品的成本。

5．加强了企业的成本管理，增强了企业的竞争力

物流作为一个大的系统，分析其成本和收益应从整体考虑，而准确掌握各子系统的成本，就避免子系统间各自为主。也就是说要站的高一点，看的远一点，为企业的发展壮大提供最强有力的支持。作业成本法通过上述几方面使得该快递公司在实现既定的顾客服务水平的条件下降低企业的物流成本，加强了企业的成本管理，提高了企业的竞争能力。

实施作业成本法的几点体会：

作业成本法对物流企业成本管理的价值是显而易见的。它可以为物流企业提供精细化的成本信息，相比于传统成本法只能按成本中心核算的模式相比，是一个质的飞越。但是由于企业内部生产安排和经营管理的具体安排不同，导致每个企业都会有自己的特点，这也为作业成本法推广提出了难题，不能随意直接套用现有的模式。以下是一些影响作业成本法成功实施的重要因素：

1．必须取得高层管理者的支持，自上而下实现成本变革

高层管理者在作业成本法的实施过程中，扮演信心鼓舞者、重大问题解决者、摩擦冲突的协调者和仲裁者等角色，是成功的先决条件。

2．需专业人士和相关基层部门工作者的共同参与，要调动一切可用的力量

实施作业成本法需要精通作业成本法的专业人士或财务人员，他们要对作业成本法理论框架和实施过程中的基本步骤和原则把握得比较准确。并且，一些专业人士多次的成功经验还能大大缩短作业成本法实施所耗用的时间。

3．目标要明确，有的放矢，切忌过分求全而舍本逐末

企业在推行作业成本法的过程中，始终要有一个明确的目标作为指引，必须作好准确性和复杂程度之间的权衡。成本信息越细致精确，作业成本系统就会越复杂，为此搭建和维护系统所需的成本也就越高。如果控制成本的做法反而加大了成本就得不偿失了。

4．权衡各方因素，明确推行的范围和方式

物流企业业务数据庞大，实施作业成本法必须依靠有效软件工具的支持。同时，作业成本法对业务系统的数据质量有较高的要求，数据质量直接影响作业成本法实施的效果。这就要求企业要对数据信息进行适当的管理。

5．成本管理具有长期性和动态性，要持之以恒、与时俱进

企业的管理层应该在看到作业成本法的应用给公司带来新气象的同时，知道从根本上优化企业资源，提高企业的运营效率将是一个长期的过程，要进行持久战。并需要适时地根据企业不同时期成本控制的要求对业务流程进行不断的调整，与企业整体发展的大潮同进，将改革进行到底。

来源：诺亚舟咨询

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