我国会计师事务所国际化探析

　　“四大”进入中国市场后，凭借其专业优势与对实务工作的丰富经验，在我国会计师事务所行业竞争中占据了十分有利的地位。在制定相关会计和审计法规时，我国财政部门都曾向四大进行咨询甚至与其一起商讨，因而四大在国内开展业务时可以从政府部门获得较多支持。如2001年中国证监会颁布的“补充审计16号文”就要求上市公司IPO及再融资时，财务报告除需国内会计师事务所进行法定审计外，还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”；一些银行也相继规定贷款的公司必须到指定的外资会计师事务所进行信用审计，因而导致目前我国银行业的审计市场基本上被国际会计师事务所占领。政府的推动促进了四大在国内的发展，而我国会计师事务所自身又存在着发展较晚、规模偏小、经验不足、人才缺乏等原因，审计质量较低、社会公信力较差，因而在国内市场很难承接到大型客户，行业发展前景不容乐观。为了改善国内事务所的发展状况以适应社会主义市场经济发展的需要，中国注册会计师协会不断采取措施促进我国会计师事务所朝国际化的方向发展。

　　一、我国会计师事务所国际化遇到的问题

　　我国注册会计师事务所出现的时间较短，而国外大型事务所在体制建设、业务范围、事务所文化、人才培养等方面都有着更为完善的经验，值得我国学习和借鉴。虽然经过多年的发展，我国注册会计师行业有了长足的发展，但与国际四大的国际化程度相比，仍然有着很大的差距。

　　（一）规模化进程中的体制问题国外事务所以个人财产承担无限经济责任，合伙人十分重视审计质量。而我国注册会计师责任的各项法规尚不完善，在脱钩改制以前，事务所有挂靠单位，很少考虑执业风险问题，从而导致缺乏风险意识、审计质量低下，行政干预的存在对事务所执业过程中的独立性一直产生着负面影响，使其无法成为真正意义上的独立法人。1999年财政部开始对我国会计（审计）师事务所进行脱钩改制工作，就改制结果看，行政干预所引发的内部矛盾并未得到有效解决，行业垄断和部门封锁的问题仍然存在，执业质量和职业道德水平并未出现较大幅度的提高，这些问题阻碍了我国事务所朝大规模、国际化的方向发展。

　　（二）服务项目单一、收入较低国外事务所非常注重服务领域的开拓，业务范围不断增大，根据统计资料显示，大型国际会计公司的业务收入仅有37％来自报表审计，43％来自咨询服务，20％来自税务服务。而我国会计师事务所大部分业务收入仍来自传统的审计业务，收入来源较为单一。同时，在行业服务细分程度越来越高的背景下，注册会计师的潜在竞争对手也越来越多，除了同行业的竞争，其他替代行业也可以提供更加专业和细化的服务（如财务分析师、管理咨询家等），给注册会计师的专业性带来了强大的竞争压力。国际四大会计师事务所由于熟悉国际资本市场运作，在跨国服务上具有丰富的经验，国内许多希望在海外上市的公司都习惯于请其开展审计活动；此外，政府部门和企业负责人也倾向于请四大进行审计，这样就算出了问题，也可以“已雇请了高质量的会计师”而推卸自己的责任，上述情况导致目前我国会计师事务所竞争激烈，争相采取低价策略争取客户，而国际四大却以其高昂的收费占据着国内大部分市场。随着新企业会计准则的颁布实施，我国会计准则与国际会计准则达到了实质趋同，国内企业财务报表在国际上的认可度将得到提高，为我国会计师事务所发展带来了新的契机，同时也加大了国内事务所按国际标准向国际化延伸、提供多元化服务的压力。

　　（三）服务质量有待提高国内事务所存在的不正当竞争行为，使其收费水平偏低，导致了审计质量的下降，从而使其在社会公众中失去信誉，这进一步促进了公众对国际四大的偏好。近年来，因执业质量问题而引发的案件逐渐增多，这反映出投资人、政府等财务报表使用者对审计报告的质量要求越来越高，如果国内事务所不加大力度提高服务质量，不坚持“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的行为准则，最终将在激烈的竞争中被市场所淘汰。

　　（四）人才缺口大，培养机制不完善近年来，我国许多大中型企业争相高薪从海外和知名中介机构聘请高级财务人员，以适应企业国际化的需要，这一方面反映了国内企业正加快速度与国际趋同，对财务管理人员提出了更高的要求，另一方面也反映出国内高级财务管理人员的培养与企业现实需求之间存在严重脱节现象。而同时，国际四大所也纷纷在国内抢滩人才，其提供的高薪和优越的发展机会吸引了大量毕业生的加入。国外事务所职员的晋升有严格的规则，一些具备高素质、高能力的人留下来继续工作，而不适应的人便自动离开或转到客户单位。对比而言，我国大部分会计师事务所没有完善的人才培养机制，导致人才缺乏，这也将影响到其人才储备并阻碍将来的进一步发展。

　　二、我国会计师事务所国际化道路的建议

　　（一）进行规模化发展，加快事务所做大做强杨永淼等（2007）对我国会计师事务所规模经济的效应进行了实证检验，结果显示绝大多数会计师事务所的SRE（规模经济系数）大于1，具有明显的规模经济，因此应坚持中注协提出的会计师事务所规模扩张，继续扩大会计师事务所的CPA规模。事务所进行规模化发展，可以实现规模经济，提高市场份额；同时也可以综合各个事务所的经营优势和特长，实现多元化经营；通过跨国的规模化发展，有助于争取跨国集团客户，不断扩大在海外市场的影响力，从而实现国际化的发展目标。通过规模化发展，形成国内所之间有利的联合、兼并、合作的发展态势，也是贯彻事务所“做大做强”政策的必经之路。

　　（二）进行正确的品牌定位虽然国际四大的业务范围几乎包含了经济活动的各个层面，但同时也有着各自不同的专业发展领域，以形成独特的竞争优势。我国事务所也可以借鉴这一做法，集中优势资源，扩大在某一行业的影响力，将提供的服务向纵深方向发展，从而牢固树立自身的品牌影响力。事务所自身可运用SWOT分析方法制定出适合自身发展的策略，即对其具有的优势（Strengths）、劣势（Weakness），及面临的机遇（Opportunity）和挑战（Threats）进行系统分析，从而明确其品牌定位，培育出其他事务所无法模仿的核心竞争力。

　　（三）构建独特的事务所文化国际“四大”都有着各自独特的事务所文化，如普华永道“质量至上”的文化理念为公司赢得信誉，而安永的特点则是“以人为本”，员工之间的关系建立在做正确事情的基础上。独特的事务所文化为其吸引了客户，并留住了人才。我国会计师事务所也应注重事务所文化的建设，从事务所的人员招聘开始，就让未来的员工了解该事务所的核心价值观，并将其贯穿于员工培训的各个阶段，在员工心目中真正形成认同感，从而使其能力得到最大程度的发挥，实现事务所价值的最大化。经过20多年的发展，我国事务所与客户间已逐步建立起良好的合作关系，具有一定的市场影响力和客户资源，国内事务所应抓住有利条件，利用已有优势，不断提高自身在市场竞争中的地位。



　　（四）实施人才战略，构建合理的人才结构

　　中注协《关于加强行业人才培养工作的指导意见》指出，我国会计师行业要想朝国际化方向发展，就必须加强行业人才培养，实施人才战略。全面提升注册会计师从业队伍的专业素质、执业能力和职业道德水平，着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和会计师事务所管理人才，建立起科学完善的行业后备人才培养机制和适应行业未来发展需要的后备人才队伍，继而打造出自己的品牌会计师事务所。杨永淼等（2007）的研究发现，大学本科的学历层次与会计师事务所的收入之间具有明显的正相关关系；年龄小于30岁和30～50岁之间的CPA年龄结构与会计师事务所收入呈正相关关系，大于50岁的CPA年龄结构与事务所的收入呈负相关关系。根据中注协2005年度披露的会计师事务所全国百家信息，在国际所中，82.68％的注册会计师是大学本科，而国内所拥有大学本科的只占51.03％。国内所中大于50岁的注册会计师比重高达18.39％，而国际所只有1.72％。国内所中30至50岁的注册会计师比国际所的比重高11.74％，但30岁以下的只有12.85％，比国际所的比重低28.41％。从以上资料可以看出，我国会计师事务所人力资源培养和培训工作需引起重视。近年来国际四大通过考试和考核的方式在国内大规模招聘毕业生和实习生，而我国会计师事务所则有43.4％是经过同学和同事介绍，24％是个人到事务所求职，只有0.96％是通过学校招聘进入会计师事务所的，存在着盲目招聘的现象，因此国内所在优化人才结构的同时，还要对人才的选拔方式进行改进，以培养出适应未来发展需要的高层次管理人才。