作者：林俊
以产品成本的核算和控制是近代成本控制技术发展的主要内容和特点。然而，从企业成本管理的实际情况看，由于没有从整体上反映资源投入和成果产出的客观规律，这些内容是片面的。从下图A可以看到，企业的各项资源费用的投入，经过作业消耗以后，不仅产生出一定数量的产品这个有形经营成果，而且也产生了无形经营成果和其它有形经营成果，如质量管理水平、效率管理水平、风险管理水平、人力资源管理水平、环境保护管理水平、安全管理水平、市场营销网络规模等。这些经营成果所消耗的费用总和就是其对应的成本（会计上统称为“成本对象”）。图A所展示的过程实质上是一个多资源投入和多成本对象产出的“多因多果”过程。
图A“多因多果”的资源投入产出过程图
但是，在成本管理的实际操作中，企业大多是照搬会计准则的成本核算方式，仅仅把生产直接材料、生产直接费用和生产间接费用三项费用核算到产品成本，而没有把管理费用、销售费用和财务费用分配到对应的成本核算对象。这种成本核算方式使企业单纯考虑产品成本这个“硬成本”的管理，而忽略了质量成本、效率成本、风险成本、人力资源成本、环境保护成本和安全成本等“软成本”的管理。过去的事实和经验告诉我们，国内企业由于管理不善原因而导致在质量成本、效率成本、风险成本、环境保护成本和安全成本等方面的损失是相当大的。因此，搞好这些成本对象的管理是决定企业全面成本控制效果取得、改善产值增长质量的关键。
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